Ситуационная модель расчетов по оплате труда

Занятие № 2




Для расчетов по оплате труда используется счет 70 (АП) — «расчеты с персоналом по оплате труда».

Обычно он используется не как активно-пассивный, а как только лишь пассивный (П) счет, поскольку, как правило, предприятие должно работнику, а не наоборот. Но возможно и обратное (например, возмещение ущерба).


В кредите этого счета — задолженность по оплате труда, в дебете — ее погашение.

Существующая система законодательства предполагает начисление НДФЛ, то есть налога на доходы физических лиц. На сегодняшний день он составляет 13% от начисленной брутто-зарплаты, то есть оплаты труда, включающей и НДФЛ.




\mbox{Брутто-стоимость} = \mbox{Нетто-стоимость} + \mbox{Контрстоимость},



в этом случае брутто-стоимость — начисленная («грязная») заработная плата, нетто-стоимость — «чистая» зарплата («на руки»). Контрстоимость — подоходный налог (НДФЛ):



\mbox{Б}_{\mbox{з/п}} = \mbox{Нетто-стоимость}_{\mbox{з/п}} + \underbrace{\mbox{Контрстоимость}}_{\mbox{НДФЛ}}


\mbox{НДФЛ} = C \cdot \mbox{Б}_{\mbox{з/п}}


Кроме того, на заработную плату начисляется единый социальный налог, ставка которого также установлена к \mbox{Б}_{\mbox{з/п}} и составляет 26%.

Раньше НДФЛ был прогрессивным, в настоящее же время используется т.н. плоская шкала налога.

Рассмотрим пример.



Журнал операций по расчетам по оплате труда

№ Корр. счетов Сумма Содержание
Д К
1 44 70 10000 Начислена заработная плата и отнесена на расходы по продажам.
2 70 68.1 1300 Удержан НДФЛ.
3 44 69 2600 Начислен ЕСН (26%) и отнесен на расходы на продажи.
4 68.1 51 1300 Оплачен НДФЛ.
5 69 51 2600 Оплачен ЕСН.
6 50 51 8700 Поступили деньги в кассу с расчетного счета в банке.
7 70 50 8700 Выплачено из кассы работникам предприятия.
В реальной жизни надо еще оплатить расходы на расчетно-кассовое обслуживание, см. ниже:.



* После каждой проводки «дебет счета 91 — кредит счета 51» необходимо уплатить расходы на расчетно-кассовое обслуживание, добавятся следующие строки:

4a 91 51 13 *
5a 91 51 26 *
6a 91 51 87 *




В символической записи, одними лишь формулами:



S(44; 70) = S_{44; 70}

S_2(70; 68.1) = C_{70; 68.1} \cdot S_{44; 70}

S_3(44; 69) = C_{44; 69} \cdot S_{44; 70}

S_4(68.1; 51) = S_2(70; 68.1)

S_5(69; 51) = S_3(44; 69)



S_{4a}(91; 51) = C_{\bullet; 51} \cdot S(68.1; 51)

*


S_{5a}(91; 51) = C_{91; 51} \cdot S(69; 51)

*


S_6(50; 51) = S_{50; 51}

S_7(70; 50) = \Delta S(\bullet; 70) \leqslant \underbrace{\Delta S(50; \bullet)}_{\mbox{остаток\lefteqn{\mbox{ средств в кассе}}}}



S_{6a}(91; 51) = C_{91; 51} \cdot S_6(50; 51)

* Проводки могут быть выполнены по-разному. По данной ситуации может быть предложена альтернативная группа проводок. То есть эти проводки могли бы использоваться, но не используются в силу того, что не определены законодательно.


Альтернативные проводки основаны на использовании нетто-схем начисления заработной платы, то есть когда начисляется сумма и выдача (нетто), а НДФЛ вычисляется из этой суммы. При этом налоговые последствия будут теми же.



Пример:

№ Корр. счетов Сумма Содержание
Д К
1 44 70 8700 Начислена заработная плата.
2 44 68.1 1300 Начислен НДФЛ.
3 44 69 2600 Начислен ЕСН.
4        
5        
6        
7 70 50 8700 Выплачено из кассы работникам предприятия.
 



S_1(44; 70) = S_{44; 70}

S_2(44; 68.1) = S_{44; 68.1} \cdot S_{44; 70}

S_3(44; 69) = S_{44; 69} \cdot \left[\, S_{44; 70} + S(44; 68.1) \,\right]

S_{44; 68.1} = \dfrac{S_{70; 68.1}}{1 - C_{70; 68.1}}



В результате налоговые последствия будут теми же, что и при существующей схеме начисления заработной платы.

Возможна еще третья схема начисления, когда ЕСН вычисляется из нетто-суммы.