Ситуационные модели бухгалтерского учета

Занятие № 1




Определение

Под ситуацией будем понимать взаимосвязанную группу учетных событий от начала до её завершения.



Например, ситуация расчета по оплате труда может состоять из следующих событий:



  1. Начислена заработная плата.
  2. Начислен налог.
  3. Начислен единый социальный налог.
  4. Оплачен налог.
  5. Оплачен единый социальный налог.
  6. Выплачена заработная плата из кассы предприятия.



Ситуация может быть описана словесно или каким-либо другим способом, например, графическим.



Это описание представляет собой условный образ, или модель ситуации. Оно содержит не все детали, а только её существенные черты.



Определение

Отображение ситуации с помощью группы бухгалтерских проводок называется ситуационной моделью бухгалтерского учета.



Примеры: ситуационная модель по оплате труда, ситуационная модель по открытию предприятия, ситуационная модель по торгово-посредническим операциям, ситуационная модель по выпуску продукции.

Рассмотрим пример построения ситуационной модели.

А. Ситуационная модель бухгалтерского учета по открытию предприятия.

Б. Ситуационная модель по осуществлению торгово-посреднической деятельности.

Будут использоваться следующие счета:



01 — основные средства (А).

предметы с длинным сроком использования (более одного года), остаток по дебету.


10 — материалы (А).

для отражения движения предметов в пределах года.


19 — НДС по приобретенным ТНЦ (А).

по кредиту его уплата.


41 — товары (А).



51 — ностро счет.

наш счет в банке.


Определение

Расчетный счет — оборотно-сальдовый учетный регистр, на котором отражается движение денежных средств в банке.



60 — расчеты с поставщиками и подрядчиками (АП).

этот счет является активно-пассивным потому, что либо поставщик должен нам, либо мы ему.


62 — расчеты с покупателями и заказчиками (АП).



75 — расчеты с учредителями (АП).

в отличие от предприятий, в банковских учреждениях в данном случае будут использоваться не один, а два счета.


80 — уставный капитал (П).

учитывается взнос при открытии предприятия.


90 — продажи (АП).

финансовый счет, в дебете которого отражаются расходы, а в кредите — доходы от продажи (ранее он назывался «реализация»).


99 — прибыли и убытки (АП).



Ситуационную модель представим в традиционном виде — в виде журнала операций, где будут:
а) операции по открытию предприятия;
б) торгово-посреднические операции.



Журнал операций ООО «ИКС»

№ Корр. счетов Сумма Содержание
Д К
1 75 80 4000 Объявлен взнос в уставный капитал.
2 01 75 1500 Внесено основными средствами в уставный капитал в погашение задолженности учредителей.
3 10 75 1000 Внесено материалами в уставный капитал перечислением на расчетный счет в погашение задолженности учредителей.
4 51 75 1500 Внесено денежными средствами в уставный капитал перечислением на расчетный счет в погашение задолженности учредителей.
5 60 51 1180 Перечислено поставщику за товары, включая НДС.
6 41 60 1000 Поступили товары от поставщика и оприходованы по нетто-стоимости (т.е. без НДС, по себестоимости).
7 19 60 180 Учтен НДС по приобретенным товарам.
8 51 90 1770 Поступили деньги от покупателя на расчетный счет и признаны доходами (наценка — 50%).
9 90 68.2 270 Начислен НДС, полученный от покупателя.
10 90 41 1000 Отгружены товары покупателю и списаны по нетто-стоимости.
11 68.2 19 180 Списан НДС по отгруженному товару (принят к зачету).




В журнале операций представлены результаты (сумма) операций, но не сами расчеты, поэтому взаимосвязь между ними не видна.

В журнале операций представлены результаты расчета НДС, но не сами расчеты.




НДС — налог, которым облагается любая коммерческая операция, в том числе операция по покупке/продаже товара.
В бюджет передается разница (сальдо) между полученным и уплаченным НДС.



НДС — косвенный налог. Налог на продажи — прямой налог.

В бухгалтерском учете (в экономических науках) расчеты налогов, других сумм могут вестись как от нетто-стоимости, так и от брутто-стоимости.

Между брутто- и нетто-стоимостью есть взаимосвязь.



\mbox{Брутто-стоимость}=\underbrace{\strut\mbox{Нетто-стоимость}}_{\strut\mbox{<<без тары>>}} + \underbrace{\strut\mbox{Контрстоимость}}_{\strut\mbox{<<тара>>}}


Пусть NS — нетто-стоимость товара,

то есть без НДС


BS — брутто-стоимость товара.

то есть включая НДС, а НДС в данном случае и есть та самая контрстоимость


BS = NS + НДС



Ставка НДС устанавливается законодательно по отношению к нетто-стоимости:

C = 0,18 или 18%.

Таким образом, НДС = C · NS



BS = NS + C\cdot NS \quad\Longrightarrow\quad NS = \dfrac{1}{1+C} \quad\Longrightarrow\quad \mbox{НДС}=\dfrac{C}{1+C}\,BS.


Запишем те же операции, но с помощью специальных записей следующего вида:



Проводка:

S(X, Y) = S_{X, Y} ,    где X — дебет, Y — кредит.



Алгоритм формирования сумм проводок:



S(X; \bullet) = \sum\limits_{Y}S(X; Y)

S(\bullet; Y) = \sum\limits_{X}S(X; Y) \qquad\Big|\quad S(\bullet; X) = \sum\limits_{Z}S(Z; X).

\bullet  — дебетовый оборот по счету X или
\bullet  — кредитовый оборот по счету Y.
\bullet  означает, что по этому индексу произведено суммирование.


Сальдо счета определяется как разница дебетового и кредитового оборота.

\Delta S(X; \bullet) = S(X; \bullet) - S(\bullet; X)

\Delta S(\bullet; X) = S(\bullet; X) - S(X; \bullet)

Отсюда видно:

\Delta S(X; \bullet) = - \Delta S(\bullet; X)



Итак, запишем тот же журнал операций:

S_1(75; 80) = 4000 \Delta S(75; \bullet) = S(75; \bullet) - S(\bullet; 75) = 4000-0 = 4000
S_2(01; 75) = 1500 \Delta S(75; \bullet) = S(75; \bullet) - S(\bullet; 75) = 4000-1500 = 2500
S_3(10; 75) = 1000 \Delta S(75; \bullet) = S(75; \bullet) - S(\bullet; 75) = 4000-(1500+1000) = 1500
S_4(51; 75) = 1500 \Delta S(75; \bullet) = S(75; \bullet) - S(\bullet; 75) = ... = ... = 0
S_5(60; 51) = 1180  
S_6(41; 60) = \dfrac{1}{1+C} S_5(60; 51) = \dfrac{1}{1+0,18} \cdot 1180 = 1000
S_7(19; 60) = S_5(60; 51) - S_6(41; 60) = 1180-1000 = 1000
S_8(51; 90) = (1 + \alpha)(1+C)S_6(41; 60) = (1+0,5)(1+0,18)\cdot 1000 = 1770
S_9(90; 68.2) = \dfrac{C}{1+C}S_8(51; 90) = \dfrac{0,18}{1+0,18}\cdot 1770 = 270
S_{10}(90; 41) = S_6(41; 60) = 1000
S_{11}(68.2; 19) = C \cdot S_{10}(90; 41) = 0,18 \cdot 1000 = 180




Счет 90 не имеет на начало периода остатка, так как он закрывается к концу периода на счет прибыли и убытков.

Закрытие счета покажем на примере.



До закрытия



\begin{tabular}{l|l} \multicolumn{2}{c}{90}\ \hline S_9(90; 68) = 270 & S_8(51; 90) = 1770 \ S_{10}(90; 41) = 1000 & \ \hline S(90; \bullet) = 1270 & S(\bullet; 90) = 1770 \ & \Delta S(\bullet; 90) = 500 \ \end{tabular}



После закрытия



\begin{tabular}{l|l} \multicolumn{2}{c}{90}\ \hline S_9(90; 68) = 270 & S_8(51; 90) = 1770 \ S_{10}(90; 41) = 1000 & \ S_{12}(90; 99) = 500 & \ \hline S(90; \bullet) = 1770 & S(\bullet; 90) = 1770 \ \end{tabular}




\begin{tabular}{l|l} \multicolumn{2}{c}{99}\ \hline $\phantom{S_{10}(90; 41) = 1000}$ & S_{12}(90; 99) = 500 \ \end{tabular}

Конечно, мы не учли амортизацию и т. д., но в целом в вышеприведенных операциях все верно.